ИНВ, РИП, СПИК, ТОР, СПВ, АЗ, ОЭЗ, СЗПК – островки спокойствия среди бушующего океана изменений и поправок налогового законодательства.
В 2023 году уточнили только норму о возможности применять пониженные ставки по налогу на прибыль для региональных СПИК, да закрепили давно обещанное Минфином РФ – запрет на ИНВ для резидентов специальных налоговых зон.
В остальной части все спокойно.

А что еще надо инвестору, кроме стабильности и определенности налоговых льгот?

Наверное, не помешало бы продление срока действия тех инструментов, которые будут оканчиваться в обозримом будущем, что не позволяет эффективным образом применять их, и, как следствие, учитывать в финансовых моделях крупных инвестиционных проектов.

В 2027 году у нас заканчивается ИНВ, а еще через год и РИП. Надеюсь, что и там, и там законодатель добавит лет по десять.

Надеюсь, что и 2024 год также обойдется без льготных потрясений. Минфин продолжит работу над ограничением суммы льгот размером инвестиций для будущих резидентов специальных налоговых зон, где-то на подходе находится ИНВ по проектам структурной и технологической адаптации экономики, ждем и очередных технических поправок в закон о СЗПК.

В целом можно уверенно сказать, что сейчас каждый инвестиционный проект найдет свою выгодную частичку – налоговую льготу, а иногда сразу и несколько. Удачных Вам инвестиций в Новом году!

Осенью 2023 года налогоплательщики с тревогой услышали от заместителя министра финансов тезис о том, что в 2024 году налоговые доходы бюджета должны возрасти на 14% за счет качества налогового администрирования. Это означает не только улучшение сервисов ФНС России, облегчающих уплату налогов, но и повышение собираемости за счет автоматизации и ужесточения налогового контроля. Продолжается практика «отраслевого обеления» налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов. Разрабатываются новые механизмы по обеспечению взыскания налоговых долгов. Но и одновременно вопреки тренду последних лет растет число налоговых проверок, средняя «цена» которых в 2023 году превысила 60 млн. руб. Никуда не делся и предпроверочный анализ – хотя по данным Счетной палаты, в ходе проверок результаты такого анализа подтверждаются лишь в половине случаев, административная нагрузка на налогоплательщиков не снижается. Для нас с вами это означает не только необходимость еще тщательнее следить за ведением налогового учета, но и быть готовыми в любой момент полноценно защищать свои права. Именно такая постоянная информированность и готовность может обеспечить относительно спокойный 2024 год.

В уходящем 2023 году мы столкнулись с рядом важных изменений, которые оказали влияние на налогообложение в сфере недвижимости.

Так, изменилась практика применения весьма популярной московской «льготы по использованию». Напомним суть льготы: налог на имущество можно платить в сильно уменьшенном размере в случае, если объект недвижимости облагается по кадастровой стоимости, но не используется более чем на 20% для офисной и/или торговой деятельности. Эта льгота активно применялась в отношении коммерческих объектов (в том числе арендованных), в которых располагались, например, штаб-квартиры промышленных холдингов. Суды до недавнего времени исходили из того, что осуществление в таких зданиях управленческой деятельности является неотъемлемой частью основного бизнес-процесса компаний и потому не может рассматриваться как офисно-торговая. Однако оказалось, что такая логика неприменима для банковской деятельности. Такой вывод сделал в марте 2023 года Верховный суд. Как это часто бывает, нижестоящим судам нужен был только повод, чтобы расширительно истолковать отрицательную для налогоплательщиков позицию ВС РФ и распространить ее фактически на любые здания, в которых сотрудники трудятся не за станками, а в комфортных в кабинетах, сидя за компьютерами. Досталось даже научным лабораториям, вычислительным центрам и другим аналогичным объектам.

Нельзя сказать, что льгота окончательно потеряла актуальность для бизнеса, однако процедура доказывания стала еще сложнее. Мы, со своей стороны, все же не теряем надежды, что в этом вопросе восторжествует известный баланс публичных и частных интересов и льгота будет справедливо применяться в отношении зданий, пусть и похожих на офисы, но по сути таковыми не являющихся. Перефразируя киноклассика: не всё то офис, что им кажется.

Еще один важный тренд года – НДС добрался до апартаментов. Точнее - до услуги застройщика, продающего апартаменты по схеме долевого участия в строительстве. Нельзя сказать, что это сильно повлияло на стоимость апартаментов для конечного потребителя, однако проблем с учетом и документооборотом застройщикам добавило. Изменения были внесены в статью 149 НК РФ и будут действовать с начала следующего года.

В 2023 году намного сложнее стало снизить кадастровую стоимость объектов недвижимости. Если ранее снижение кадастровой стоимости в два раза не являлось чем-то необычным, то сейчас снижение на 10-15% уже можно считать успехом. Более того, часто судебная экспертиза показывает рыночную стоимость выше кадастровой, в результате чего собственник не получает никакой экономии.

Тем актуальнее становятся другие льготы и преференции в сфере налогообложения коммерческой и жилой недвижимости. Для их применения требуется большее погружение в специфику создания и эксплуатации квадратных метров, однако только такой высокопрофессиональный подход и позволяет добиться положительного результата.

На исходе 2023 г. Чем он запомнится применительно к ИТ?

Актуализирован порядок ИТ-аккредитации, принят обновленный перечень направлений ИТ-деятельности. Прошла первая ежегодная кампания по подтверждению ИТ-аккредитации с достаточно «мягким» подходом со стороны Минцифры России. Более 17 тысяч компаний подтвердили свой статус, однако, порядка 2000 организаций были исключены из реестра. Ожидаем, что в 2024 г. подход Минцифры к проверке аккредитации будет более глубоким и консервативным.

Продление нулевой ставки по налогу на прибыль после 2024 г. для ИТ-компаний обсуждается и однозначного ответа еще не выработано. Стали действовать правила для включения в реестр отечественного ПО программно-аппаратных комплексов (ПАК), но порядка рассмотрения договоров бизнеса на разработку ПАК до сих пор нет. Вопросов относительно применения налоговых ИТ-льгот, к сожалению, не стало меньше – Минфин России практически не радовал нас «сутевыми» разъяснениями по видам и ограничениям целевого ИТ-дохода. Продолжает действовать мораторий на проведение выездных налоговых проверок ИТ-бизнеса, что предопределяет скупость правоприменения в 2023 г.

Однако преференции для ИТ остаются актуальными для бизнеса: пониженные ставки страховых взносов действуют бессрочно, ИТ-развитие стимулируется и в иных положениях (амортизация НМА с коэффициентом 3, коэффициент учета расходов 1,5 на отечественные ИТ-решения в сфере искусственного интеллекта, инвестиционный налоговый вычет на разработку и проч.), и в 2024 г. мы войдем под девизом Just do IT!

Текущий 2023 год завершается принятием «мощного» Закона №539-ФЗ с поправками в НК РФ в части правил о контроле цен в сделках. Этот Закон поистине поднял правила «ТЦО» на новую высоту - из зоны необязательного комплаенса «для избранных» – до правил «для большинства». Налоговый контроль за ценами с 1 января 2024 г. расширяется по всем направлениям:

• взаимозависимыми лицами для целей Отчетности по ТЦО теперь признаются КИК и их контролирующие лица (с долей участия от 10%+)
• контролируемыми сделками теперь становятся все сделки с независимыми лицами из офшоров (коих теперь стало аж 91 юрисдикция по Приказу Минфина №86н от 05.06.2023 г) с оборотом более 120 млн. руб. в год
• рыночный уровень цены налоговый орган при проверке будет исчислять от медианы, а не минимального рыночного значения;
• кроме недоимки в 20% по налогу на прибыль со штрафом 40%, по всем трансграничным сделкам будет проводится «вторичная» корректировка и взиматься налог у источника 15% с вмененных «дивидендов»
• ТЦО документация становится обязательной со штрафом за ее непредставление в размере 500 тыс. руб.
• в новой форме уведомления о контролируемых сделках необходимо будет раскрывать всю цепочку формирования стоимости по товарам и конечных покупателей
• к ТЦО проверкам будут привлекаться территориальные налоговые органы.

По сути нам установили планку по ТЦО на новую высоту - новые нормативы «рыночности» и стандарты раскрытия информации. Все ли смогут перепрыгнуть и не упасть?

Чтобы успешно сдать ГТО по ТЦО, надо начинать готовиться уже сейчас и, желательно, с хорошими тренерами с большим опытом работы) Лишь бы противник не использовал запрещенные «силовые» приемы.

В уходящем году позиции налогоплательщиков перед лицом государства слабели по многим направлениям, на некоторые из них обратили внимание мои коллеги. Но даже в такой непростой обстановке налогоплательщик вовсе не обречен оставаться в позиции жертвы: у бизнеса сохраняются широкие возможности повышения налоговой эффективности за счет выявления и возврата/зачета излишне уплаченных налогов за прошлые годы, что позволяет в каком-то смысле поменяться с ФНС ролями в рамках налогового контроля.

Например, в этом году нашим клиентам удалось вернуть значительные суммы из бюджета благодаря инициативам, связанным с налогообложением основных средств: применению инвестиционных налоговых льгот, повышающих коэффициентов амортизации в налоговом учете, пересмотру сроков полезного использования в БУ и НУ, исключению из состава объектов налогообложения по налогу на имущество организаций различных объектов природопользования (улучшений земельных участков и участков недр) - список можно продолжать достаточно долго.

Пример наших клиентов показывает - в эти непростые для всех нас времена стоит занять активную позицию и пересмотреть традиционно консервативные подходы к налогообложению.

Перед многими компаниями в этом году стал практически философский вопрос, как отмежевать между собой дробление бизнеса и его искусственный вариант, связанный с получением необоснованной налоговой выгоды. Квест включает в себя определенные сложности, ведь критериев искусственного дробления не прописано. Согласитесь, очень схожа ситуация с попыткой бизнеса понять, что такое проявление добросовестности при выборе контрагента или с русской сказкой: «Пойди туда, не знаю куда, принеси то незнамо что».

ФНС России, признав актуальность этого вопроса, в своем майском письме уведомила, что идет работа по выработке подходов, однако ее результаты широкая общественность пока не наблюдает. Будут ли подходы доведены или осядут в рабочих папках налоговиков с грифом ДСП, покажет нам следующий год.
А пока, перед тем как вы решите приобрести «вон ту» чудесную маленькую компанию вдобавок к уже имеющейся на УСН или разделить существующую семейную компанию, чтобы «каждой сестре по серьге», подумайте, а не выглядит ли в глазах администрирующих органов затеянный Вами региональный захват рынков или решение семейных проблем как искусственное дробление бизнеса.

Как говорили мудрые люди: «семь раз отмерь, а потом уже решай, стоит ли отрезать». А мерить лучше с нами, мы расскажем о последних тенденциях по этому вопросу и Вам будет легче принимать свои бизнес-решения.

Уходящий год подарил нам событие невиданного масштаба в международном налогообложении – приостановлены основные нормы 38 СИДН РФ с «недружественными» государствами.

Приостановка СИДН - явление не новое (вспоминаем Латвию в 2022 г.), но в 2023 г. речь идет не просто о почти половине всех СИДН с участием РФ, а о крупнейших экономиках мира (США, Германия) и других популярных юрисдикциях (Кипр, Швейцария).

Небольшой оптимизм внушает то, что в отличие от «латвийского» сценария, РФ не стремится полностью разорвать соглашения: подчеркивается, что мера временная, и возможно возобновление полноценной налоговой дружбы при изменении обстановки.

Также из новинок - формальное сохранение в силе ряда вспомогательных норм СИДН, включая положения о зачете иностранных налогов. У экспертов есть вопросы к возможности применения этих норм при приостановке основных, как и у партнеров по приостановленным СИДН (уже высказались об этом Чехия и Венгрия). Для физических лиц этот момент принципиальный, ведь НК РФ допускает зачет только по прямому указанию СИДН.

Конечно, основная надежда на следующий год - возвращение к нормальности и возобновление всех приостановленных СИДН, но, как минимум, нужно не допустить полного разрыва СИДН со стороны иностранных государств (например, Дания разорвала СИДН с РФ в уходящем году, хоть и до указа о приостановке СИДН) и решить вопрос с зачетом иностранных налогов физическими лицами.

В июле двадцать второго государство с низкого старта взяло разбег до 30-ти, видимо, затаив обиду на тех, кто покинул пределы Родины, лишив ее поступлений от НДФЛ со своих доходов, по-прежнему выплачиваемых из России. Госдума, поразмыслив, решила, что это был фальстарт. Что ж, и не такое у нас бывает… Еще два новых старта, и вот, Новый год – новые порядки! С 1 января 2024 года для релокантов - дистанция 13! Такая же, как для их офисных коллег в России.

Переходя к оценке этого события на языке налогового консультанта, нельзя не признать, что в целом решение облагать доходы сотрудников, работающих за пределами страны, по общей ставке НДФЛ в 13 (15) % выглядит компромиссным и вполне обоснованным, если учесть, что конечной целью Минфина и законодателя было сохранить поступления в казну, а не преумножить их.