Минфин России подтвердил возможность применения ИНВ к расходам на выкуп лизингового имущества

Суть события

В письме от 19.05.2026 № 03-03-07/41837 Минфин России разъяснил, вправе ли налогоплательщики учитывать для целей ИНВ расходы, составляющие выкупную стоимость лизингового имущества.

Регулирование вопроса

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 286.1 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций на ИНВ, который может составлять не более 90% суммы расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного для использования.

При этом абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ предусматривает специальный порядок формирования первоначальной стоимости для лизингового имущества.

Позиция Минфина России

Ранее в письме от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537 ведомство разъяснило, что ИНВ не применяется к расходам на приобретение лизингового имущества, поскольку его первоначальная стоимость формируется в соответствии со специальными правилами абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ (на тот момент – абз. 3), а не с общими положениями абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

В новом разъяснении Минфин России конкретизировал свою позицию в отношении имущества, приобретенного в рамках выкупного лизинга.

Ведомство указало, что п. 1 ст. 257 НК РФ не предусматривает особого порядка формирования первоначальной стоимости выкупленного лизингового имущества, поэтому она определяется в соответствии с общими положениями абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Следовательно, расходы на выкуп такого имущества могут быть учтены для целей применения ИНВ.

Оценка TAXOLOGY

Изложенная позиция Минфина России представляется обоснованной.

В предыдущем разъяснении ведомство рассматривало общий вопрос о возможности применения ИНВ к лизинговому имуществу без учета специфики механизма выкупного лизинга.

Указанный подход формировался с учетом действовавшей до 2022 года редакции ст. 257 НК РФ, допускавшей учет лизингового имущества у лизингополучателя. При этом первоначальная стоимость такого имущества определялась по специальным правилам абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ (на тот момент – абз. 3).

Действующее налоговое законодательство предусматривает возможность учета лизингового имущества исключительно у лизингодателя. Теперь объект основных средств может возникнуть у лизингополучателя только при выкупе имущества в рамках выкупного лизинга. При этом его первоначальная стоимость формируется по общим правилам абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ в размере выкупной стоимости, поскольку к моменту принятия к учету такое имущество уже не является лизинговым. Следовательно, ограничение на применение ИНВ в данном случае не действует.

Отметим, что согласно новому разъяснению вычет может быть применен только к выкупной стоимости, которая на практике часто устанавливается в символическом размере. В связи с этим полагаем, что в зависимости от условий применения ИНВ в регионе может быть целесообразно установить в лизинговом договоре более высокую выкупную стоимость (при условии ее рыночности и обоснованности).