Минфин РФ вновь демонстрирует непоследовательность в подходах к ФИНВ
Минфин России в свежем разъяснении высказался по актуальной для многих теме: о возможности использования ФИНВ в налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил убыток.
В новом Письме от 08.04.2025 № 03-03-06/1/34838 ведомство сделало вывод, что ФИНВ, сформированный расходами убыточного налогового периода, разрешено использовать в течение последующих 10 налоговых периодов для уменьшения налога на прибыль, то есть переносить на будущее.
С одной стороны, это хорошая новость для налогоплательщиков. Ранее, применительно к ИНВ, Минфин РФ занимал противоположную позицию в отношении переноса вычета за убыточный период.
Обязательным условием переноса ИНВ ведомство считало наличие положительной разницы между вычетом и исчисленным налогом на прибыль в текущем периоде, что не выполнялось при наличии убытка.
С другой стороны, это снова демонстрирует непоследовательность Минфина РФ в разъяснениях по вопросам инвестиционных налоговых вычетов.
В частности, возникают вопросы, почему при аналогичных формулировках для ФИНВ и ИНВ в части оснований для переноса вычета делаются противоположные выводы.
Вторая часть письма посвящена праву на передачу ФИНВ внутри группы компаний.
Здесь Минфин РФ отмечает, что:
ФИНВ в отношении конкретного объекта основных средств нельзя «делить» между инвестором и получателем;
передача права на ФИНВ должна быть совершена на дату ввода объекта в эксплуатацию, иначе возможность передачи блокируется.
С первым выводом можно согласиться. При этом отметим, что не исключается возможность применения ФИНВ инвестором по одному основному средству, а по другому – передача вычета внутри группы.
Второй вывод представляется нелогичным с точки зрения разумного поведения налогоплательщика.
Минфин РФ утверждает, что инвестор обязан определиться с передачей вычета на дату ввода объекта в эксплуатацию, несмотря на потенциальные убытки по итогам текущего налогового периода.
То есть налогоплательщик-инвестор не может дождаться окончания налогового периода и оценки своего налогового финансового результата, чтобы рационально решить, использовать вычет самостоятельно при наличии прибыли, передать прибыльной компании группы или перенести вычет на будущие периоды.
Более того, обязанность определиться с судьбой вычета на дату ввода основного средства без понимания финансового результата компании – потенциального получателя вычета, может привести к неурегулированному в настоящее время «зависанию» вычета.
Инвестор, передав его, уже не может применить самостоятельно, а получившая компания при наличии убытка не может ни вернуть его обратно, ни перенести на будущие периоды. В итоге вычет может превратиться из льготного инструмента в убыточный: и никому из группы применить нельзя, и часть амортизации у передающей компании будет утеряна.
На наш взгляд, налогоплательщик может определиться с судьбой ФИНВ по итогам налогового периода (п. 1 ст. 55, 285, п. 6 ст. 286.2 НК РФ), имея объективную возможность оценить налоговую прибыль или убыток и выгодность потенциальных вариантов использования вычета.
Пока же нам остается только надеяться, что спорные вопросы применения ФИНВ будут урегулированы или на уровне уточнений в ст. 286.2 НК РФ, или Минфин РФ, разобравшись в практической проблематике применения ФИНВ, станет более аргументированным и последовательным в своих разъяснениях.