Минэкономразвития России представило проект нового порядка налогового учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

• Новые критерии НИОКР

Как сейчас: статья 262 НК РФ относит к расходам на НИОКР затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), а также на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Как предлагается: деятельность должна одновременно отвечать трём критериям:

1. быть направленной на создание или улучшение продукции либо процессов производства и сбыта;
2. разрешать существовавшую на дату начала НИОКР научную или техническую неопределённость;
3. проводиться по техническому заданию.

Новизну необходимо оценивать по общедоступным сведениям на дату начала работ и в сопоставлении с продукцией или процессами на территории России.

• Списание затрат на НИОКР в периоде их осуществления

Как сейчас: затраты на НИОКР признаются после завершения исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Как предлагается: текущие расходы на НИОКР необходимо учитывать как косвенные в периоде их осуществления — не дожидаясь завершения НИОКР и независимо от полученного результата. К затратам на приобретение и создание основных средств, задействованных в НИОКР, это правило не применяется: стоимость таких объектов учитывается в общем порядке через амортизацию.

• Вместо повышающего коэффициента — дополнительный учёт расходов

Как сейчас: расходы на НИОКР, соответствующие перечню, утверждённому Правительством РФ, можно учесть с повышающим коэффициентом.

Как предлагается:

1. первоначальный учет затрат на НИОКР: текущие затраты учитывать в составе косвенных расходов в периоде их осуществления;
2. дополнительный порядок учет затрат на НИОКР: после завершения работ формируется «отдельный показатель».

В «отдельный показатель» включаются как основные затраты на НИОКР (например, оплата труда, материалы, амортизация задействованных в НИОКР объектов), так и иные непосредственно связанные с НИОКР расходы (к примеру, аренда исследовательских лабораторий). Иные расходы включаются в «отдельный показатель» в пределах 75% расходов на оплату труда.

Если по итогам НИОКР исключительное право на результат интеллектуальной деятельности не получено, «отдельный показатель» предлагается учитывать во внереализационных расходах.

Если по итогам работ было получен исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, то «отдельный показатель» формирует первоначальную стоимость нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива не может быть менее двух лет.

• Ограничение на дополнительный учёт расходов

Как сейчас: повышающий коэффициент применяется к расходам на НИОКР по утверждённому Правительством РФ перечню.

Как предлагается: дополнительный учёт будет доступен по НИОКР, не включённым в перечень исключений, который будет утвержден Правительством РФ.

• Расширение состава затрат на НИОКР

Как сейчас: расходы на вычислительные ресурсы и цифровые сервисы отдельно не поименованы в статье 262 НК РФ.

Как предлагается: законопроект относит к расходам на НИОКР затраты на облачные и иные вычислительные ресурсы, удалённый доступ к программам и базам данных, обработку и хранение данных, расчёты и моделирование, вычислительные эксперименты, а также аренду вычислительной техники.

• Порядок подтверждения НИОКР: отчёт или сведения о НИОКР + экспертное заключение

Как сейчас: для применения повышающего коэффициента налогоплательщик представляет отчёт о выполненных НИОКР, оформленный по требованиям к научным и техническим отчётам.

Как предлагается: для подтверждения НИОКР налогоплательщик сможет выбрать один из двух документов: отчёт или сведения о НИОКР. К сведениям не применяются требования к структуре и оформлению отчёта, однако в них нужно описать ожидаемый результат, наличие неопределённости научного или технического характера, связь результата с деятельностью налогоплательщика и способы его достижения.

Для дополнительного учёта расходов отчёт или сведения по общему правилу потребуется направить на экспертизу, а заключение представить в налоговый орган.

Проводить такую экспертизу смогут государственные академии наук, федеральные и национальные исследовательские университеты, государственные научные центры и национальные исследовательские центры.

• Отмена резерва на НИОКР

Как сейчас: налогоплательщик может создать резерв предстоящих расходов на НИОКР по утверждённой программе и учитывать отчисления в него до фактического осуществления затрат.

Как предлагается: статью 267.2 НК РФ, регулирующую создание такого резерва, признают утратившей силу. Вместо создания резерва текущие расходы на НИОКР будут учитываться по мере их осуществления, без ожидания завершения работ.

В случае принятия поправок новый порядок будет применяться к НИОКР, начатым после 1 января 2027 года. Для работ, начатых до этой даты, сохранится прежний порядок.

Недостаточная эффективность налоговых льгот по НИОКР обсуждается уже давно. Применять их на практике достаточно затруднительно: действующий перечень ограничивает круг работ, по которым доступен повышающий коэффициент, а подготовка отчёта требует значительных усилий. Появление законопроекта стало ответом на давно обозначенные проблемы.

Законопроект снимает ряд ограничений, которые сейчас затрудняют применение льготы по НИОКР: расширяется круг потенциально подходящих работ, ускоряется учёт затрат на НИОКР и допускается предоставление сведений о НИОКР вместо отчёта. Кроме того, законопроект прямо называет среди затрат на НИОКР расходы на ИТ-инфраструктуру и цифровые сервисы, а лимит в 75% для прочих непосредственно связанных затрат сохраняется только при их дополнительном учёте.

При этом получение льготы не обязательно станет проще. Новые критерии потребуют заранее фиксировать в техническом задании неопределённость научного или технического характера, а отдельного внимания заслуживает экспертиза: для дополнительного учёта расходов налогоплательщику по общему правилу придётся самому направить отчёт или сведения в экспертную организацию и получить заключение о том, что работы отвечают критериям НИОКР. Сейчас вопрос о направлении отчёта на экспертизу решает налоговый орган; по законопроекту подтверждение соответствия работ новым требованиям становится обязательным шагом для самого налогоплательщика.

Новый механизм дополнительного учёта затрат на НИОКР пока оставляет вопросы: законопроект заменяет повышающий коэффициент «отдельным показателем», но в тексте ещё сохранилось упоминание повышающего коэффициента — ожидается, что его уберут при последующей доработке законопроекта.

Если ваши текущие разработки не подпадают под льготу для НИОКР, изменения могут открыть такую возможность для будущих проектов.

Мы поможем заранее оценить перспективы планируемых НИОКР по новым критериям — обсудить вашу ситуацию или задать вопросы по изменениям вы можете напрямую управляющему партнеру Сергею Семёнову по электронной почте: semenov@taxology.ru