Суть события
Минфин России выпустил письмо от 29.05.2025 № 03-03-06/1/52868. В нем ведомство разъяснило, вправе ли налогоплательщики применять ФИНВ к объектам основных средств и нематериальным активам, используемым в деятельности, прибыль от которой облагается по ставке, отличающейся от установленной в п. 1 ст. 284 НК РФ.
Регулирование вопроса
Согласно п. 1 ст. 286.2 НК РФ сумма ФИНВ уменьшает сумму налога, исчисленного по ставке, установленной абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ. В 2025-2030 гг. размер указанной ставки составляет 8%.
В свою очередь, требования к объектам основных средств и нематериальным активам, в отношении которых налогоплательщик вправе применить ФИНВ, на основании п. 3 ст. 286.2 НК РФ закреплены в Постановлении Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (далее – ПП РФ № 1638).
В свою очередь, требования к объектам основных средств и нематериальным активам, в отношении которых налогоплательщик вправе применить ФИНВ, на основании п. 3 ст. 286.2 НК РФ закреплены в Постановлении Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (далее – ПП РФ № 1638).
Позиция Минфина России
Исходя из отсутствия соответствующих ограничений в нормах ст. 286.2 НК РФ и ПП РФ № 1638, Минфин России пришел к выводу о допустимости применения ФИНВ в отношении объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в деятельности, прибыль от которой облагается по налоговым ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ.
Кроме того, в письме ведомство в очередной раз подчеркнуло, что применить ФИНВ можно только к той сумме налога на прибыль в части федерального бюджета, которую налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ исчислил по ставке 8% (в 2025-2030 гг.).
Кроме того, в письме ведомство в очередной раз подчеркнуло, что применить ФИНВ можно только к той сумме налога на прибыль в части федерального бюджета, которую налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ исчислил по ставке 8% (в 2025-2030 гг.).
Оценка Taxology
Вывод Минфина России о возможности применять ФИНВ к объектам основных средств и нематериальным активам, которые используются в «льготируемой» деятельности, формально соответствует действующему регулированию. Ни ст. 286.2 НК РФ, ни ПП РФ № 1638 не содержат требований к сфере, в которой такое имущество должно использоваться.
Фактически такой подход позволяет инвестору увеличить сумму налоговой экономии за счет совмещения преференций. Если инвестор реализует инвестиционный проект и формирует отдельные налоговые базы, то за счет осуществления одних и тех же капитальных вложений налогоплательщик сможет одновременно претендовать как на применение льготы в рамках соответствующего преференциального режима, так и на использование ФИНВ.
При этом, несмотря на отсутствие нормативных препятствий, рассматриваемый способ предоставляет инвестору возможность увеличить объем налоговых льгот, в связи с чем мы не исключаем, что он привлечет внимание налоговых органов, а в дальнейшем может послужить поводом для новых разъяснений со стороны финансового ведомства.
Фактически такой подход позволяет инвестору увеличить сумму налоговой экономии за счет совмещения преференций. Если инвестор реализует инвестиционный проект и формирует отдельные налоговые базы, то за счет осуществления одних и тех же капитальных вложений налогоплательщик сможет одновременно претендовать как на применение льготы в рамках соответствующего преференциального режима, так и на использование ФИНВ.
При этом, несмотря на отсутствие нормативных препятствий, рассматриваемый способ предоставляет инвестору возможность увеличить объем налоговых льгот, в связи с чем мы не исключаем, что он привлечет внимание налоговых органов, а в дальнейшем может послужить поводом для новых разъяснений со стороны финансового ведомства.
