Право на налоговую льготу отсутствует, если на конец налогового периода было отрицательное сальдо ЕНС, несмотря на последующее отражение переплаты

ООО «Терминал Сероглазка» (далее – Общество, Инвестор) является резидентом СПВ.

В налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2023 год Общество применило освобождение для резидентов СПВ в соответствии с п. 3 ч. 8 ст. 8 Камчатского края от 26.11.2021 № 6 «О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае» (далее – Закон № 6).

Инспекция посчитала применение налоговой льготы неправомерным, поскольку на основании ч. 10 ст. 8 Закона № 6 условием применения данной льготы является отсутствие недоимки по налогам на конец отчетного (налогового) периода. У Общества же на 31.12.2023 имелось отрицательное сальдо ЕНС в связи с недоимкой по НДС.

В обоснование своей позиции Инвестор заявил, в том числе, следующие аргументы:

• до вынесения решения по КНП декларации по налогу на имущество Инвестор представил УНД по НДС, где заявил право на вычет. В результате проверки данных УНД была подтверждена переплата в сумме значительно большей, чем сумма первоначальной недоимки по НДС. Соответственно, у Общества отсутствовала задолженность перед бюджетом на конец налогового периода;

• дополнительное соглашение к соглашению об осуществлении деятельности резидента СПВ предусматривает стабилизацию ряда актов законодательства, в том числе условия иной налоговой льготы по налогу на имущество для резидентов СПВ. При этом условием этой налоговой льготы отсутствие недоимки не является. Следовательно, в данном случае подлежит применению стабилизационная оговорка, и Общество имеет право на освобождение даже при наличии задолженности перед бюджетом.

Позиция налогового органа, поддержанная судом, основывалась в том числе на следующих доводах:

• на конец налогового периода 2023 года у Общества имелась недоимка по НДС. УНД, в которых был заявлен вычет по НДС, были представлены уже в 2024 году.

• С учетом положений подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, переплата на основании указанных УНД была отражена только по окончании КНП. Реализация права на вычет НДС в более поздний период (в 2024 году) не означает, что у налогоплательщика в более раннем периоде (в 2023 году) имелась переплата;

• дополнительное соглашение к соглашению об осуществлении деятельности резидента СПВ не предусматривает стабилизацию положений налоговой льготы, использованной Инвестором, в нем указана иная налоговая льгота. Более того, условия заявленного Обществом освобождения не изменялись с момента их введения. Данные обстоятельства препятствуют неприменению требования об отсутствии задолженности по налогам в качестве условия налоговой льготы.

Отсутствие недоимки на конец налогового периода, за который заявляется налоговая льгота, является распространенным условием для предоставления налоговых преференций инвесторам. В случае невыполнения этого требования налоговые органы и суды склонны формально оценивать данный факт и отказывать в применении преференции (например, см. дела ООО «Рузаевский завод химического машиностроения» и АО «Калугапутьмаш»).

При этом такие параметры, как достижение цели введения льготы в виде обновления основных фондов, действительные налоговые обязательства налогоплательщика и добросовестность его поведения, зачастую не получают должной оценки.