Включение доходов и расходов в льготируемую налоговую базу зависит от их связи с инвестиционным проектом, а не условий соглашения

в 2018 г. АО «УЗГА» (далее – Общество) заключило Соглашение о ведении деятельности в ОЭЗ (далее – Соглашение), где обязалось производить БПЛА, самолеты, вертолеты. По бизнес-плану весь объем выпущенных БПЛА поставляется государству в рамках госконтрактов;

в 2021, 2022 гг. Общество заключило госконтракты, где обязалось поставить БПЛА Минобороны России;

в 2022 г. Общество заключило с банком кредитные договоры в целях финансирования затрат по исполнению госконтрактов и соглашения о предоставлении субсидий, компенсирующих затраты на уплату процентов по привлеченным кредитам с Минпромторгом России;

в уточненной декларации за 2022 г. Общество отразило две налоговые базы и исчислило налог на прибыль с применением как стандартной, так и льготной ставки для резидентов ОЭЗ. При этом доход в виде субсидии (15 млн руб.) и расход в виде процентов по кредитам (342 млн руб.) Общество отразило в «общей» налоговой базе. В результате расходы на обслуживание кредита значительно уменьшили прибыль, облагаемую по ставке 20%, и, соответственно, сумму налога.

законодательство допускает ведение в ОЭЗ исключительно промышленно-производственной деятельности, поэтому непроизводственные доходы и расходы отражаются в «общей» налоговой базе;

Соглашение и бизнес-план предусматривают получение доходов только от продажи продукции, возможность получения кредитов и субсидий в этих документах не фиксируется;

учетная политика Общества допускает отражение спорных доходов и расходов в налоговой базе, облагаемой по стандартной ставке.

исходя из законодательства об ОЭЗ и Соглашения, резидент должен не только выпускать продукцию, но и осуществлять инвестиции. Полученные кредиты направлены на исполнение обязательств по Соглашению, совпадающих с обязательствами по госконтрактам. Так как кредиты имеют инвестиционный характер, расходы на уплату процентов по ним относятся к деятельности в ОЭЗ;

налоговое законодательство не содержит норм, которые бы ограничивали деятельность в ОЭЗ исключительно производственными операциями, и не обуславливает применение льготы включением конкретных доходов и расходов в Соглашение или бизнес-план;

отнесение дохода (расхода) к той или иной налоговой базе определяется его экономическим содержанием, а не положениями учетной политики.

Судебное решение в очередной раз показывает, что инспекция анализирует на предмет связи с инвестиционным проектом не только состав льготируемой, но и «общей» налоговой базы. При обнаружении ошибок из льготируемой налоговой базы могут быть исключены не связанные с инвестиционным проектом доходы, а из «общей» налоговой базы – расходы, которые к ней не относимы. Ключевым критерием при проверке корректности расчета налоговых баз служит связь доходов и расходов с льготируемой деятельностью вне зависимости от формулировок учетной политики и положений инвестиционного соглашения.

При этом надлежит отметить, что данное правило работает не только в пользу бюджета. В частности, сделанный в комментируемом споре вывод о включении расхода в льготируемую налоговую базу даже при его отсутствии в соглашении может использоваться инвесторами, напротив, для подтверждения связи доходов с инвестиционным проектом и применения к ним пониженных ставок.