Минфин России разъяснил, что резиденты ТОР, которые не вправе применять налоговые льготы ТОР, могут применять ИНВ
Суть события
Министерство в письме от 23.05.2025 № 03-03-05/50815 рассмотрело вопрос о праве на заявление ИНВ компаниями, которые включены в реестр резидентов ТОР, однако не отвечают предъявляемым к таким резидентам требованиям налогового законодательства.
Регулирование вопроса
Согласно подп. 6 п. 11 ст. 286.1 НК РФ резиденты ТОР не вправе применять ИНВ.
Для получения статуса резидент ТОР должен отвечать требованиям Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473).
При их выполнении компании доступны неналоговые преференции (приоритетное подключение к объектам инфраструктуры ТОР, применение таможенной процедуры свободной таможенной зоны и др.).
Чтобы воспользоваться налоговыми льготами ТОР, инвестору необходимо также соответствовать всем условиям п. 1 ст. 284.4 НК РФ (отсутствие обособленных подразделений за пределами ТОР, неприменение специальных налоговых режимов и др.).
Соответственно, существует две категории резидентов ТОР: обладающие правом на налоговые льготы по этому режиму и те, у которых оно отсутствует.
Позиция Минфина России
По мнению ведомства, ИНВ доступен налогоплательщикам-резидентам ТОР, которые не соответствуют положениям п. 1 ст. 284.4 НК РФ, а значит, не вправе использовать налоговые преференции ТОР. Если же участник ТОР вправе использовать такие преференции, однако по каким-либо причинам этого не делает, то права на ИНВ у него нет.
Логика министерства заключается в следующем:
Согласно п. 1 ст. 284.4 НК РФ в целях главы 25 НК РФ резидентом ТОР признается организация, которая соответствует требованиям данной статьи и Закона № 473.
Подп. 6 п. 11 ст. 286.1 НК РФ, запрещающий заявлять ИНВ резидентам ТОР, расположен в главе 25 НК РФ.
Следовательно, запрет на применение ИНВ в ст. 286.1 НК РФ распространяется исключительно на тех резидентов ТОР, которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 284.4 НК РФ и могут использовать преференции ТОР. В отношении иных резидентов ТОР запрет на использование ИНВ не действует.
Оценка Taxology
Нормы п. 11 ст. 286.1 НК РФ направлены на предотвращение ситуации, когда один налогоплательщик использует налоговые выгоды одновременно двух льготных режимов. Если компания имеет статус резидента ТОР, но на налоговые льготы по этому режиму не имеет права, то подобного «задвоения» мер поддержки не происходит, потому запрет на применение ИНВ утрачивает смысл. Соответственно, позиция ведомства представляется логичной и обоснованной.
Отметим, что в письме от 20.12.2023 № 03-03-05/123634 Минфин России, рассматривая схожий вопрос, заключил, что резиденты Арктической зоны РФ, которые не отвечают требованиям НК РФ, также вправе заявить ИНВ, хотя формально п. 11 ст. 286.1 НК РФ запрещает совмещение ИНВ со статусом резидента Арктической зоны РФ.