Формальный перевод сотрудников не создает «новые рабочие места» для применения налоговых льгот резидентом ТОР

в июле 2020 г. из ООО «УЗСТ» было выделено ООО «УЗПМ АНТ» (далее – Общество, налогоплательщик), при этом руководство обеими компаниями было распределено между близкими родственниками;

при реорганизации Обществу от ООО «УЗСТ» по передаточному акту перешел производственный комплекс;

в феврале 2021 г. Общество стало резидентом ТОР, обязавшись реализовать инвестиционный проект по производству крано-манипуляторных установок (далее – КМУ), которые ООО «УЗСТ» выпускало с 2010 года;

в соответствии с Соглашением на ТОР налогоплательщик в июле 2021 г. ввел в эксплуатацию основные средства, при этом выпускать КМУ он начал за 2 месяца до данных вводов;

Общество применило льготные тарифы страховых взносов к 19 сотрудникам, ранее работавшим в ООО «УЗСТ» с сохранением их прежних должностей, графика и трудовых обязанностей.

Новизна рабочих мест обусловлена:

• вводом в эксплуатацию новых цехов и оборудования, которые позволили увеличить ассортимент производимых КМУ;
• реализацией нового инвестиционного проекта, результатом которого стал переход на полный цикл изготовления КМУ, в то время как технология производства ООО «УЗСТ» требовала закупки большинства комплектующих.
• Поскольку трудовые функции выполняются в новых технологических условиях и на впервые введенных мощностях, применение к зарплатам сотрудников пониженных тарифов страховых взносов обоснованно.

Инспекция посчитала, что Общество не создало новые рабочие места, что было поддержано судом, поскольку:

• Общество выпускало готовую продукцию еще до ввода в эксплуатацию им новых основных средств. Производство начато с использованием исключительно мощностей взаимозависимого лица. Факт освоения нового производства, который обуславливает получение преференций, отсутствует;
• Общество было выделено из ООО «УЗСТ» исключительно с целью получения налоговых льгот ТОР, фактически организации функционируют как единый хозяйственный субъект. В частности, Общество реализовывало 80% КМУ ООО «УЗСТ», которое финансировало его деятельность, предоставляя многомиллионные займы;
• функционал уволенных из ООО «УЗСТ» и перешедших в Общество сотрудников практически не изменился. Перевод кадров, работающих на той же производственной площадке, к другому работодателю не приводит к созданию новых рабочих мест и не соответствует целям предоставления льгот ТОР.

Рассмотренное решение в очередной раз подтверждает, что выполнение условия о применении преференций по страховым взносам только в отношении работников, занятых на новых рабочих местах, находится в фокусе внимания инспекций. Налоговые органы системно отслеживают «историю» каждого нового сотрудника, заработная плата которого льготируется. В связи с этим формирование резидентом преференциального режима штата за счет перевода сотрудников из взаимозависимой организации может повлечь предъявление инспекцией претензий, особенно когда есть и иные признаки отсутствия у инвестора самостоятельности.

В этом контексте наиболее безопасным с налоговой точки зрения вариантом является расширение резидентом штата за счет найма сотрудников с внешнего рынка.

Более того, факт формального разделения бизнеса и искусственного статуса участника преференциального режима создает угрозу для всего комплекса предоставляемых ему налоговых льгот, в том числе по налогу на прибыль и имущество организаций.