Верховный Суд РФ опубликовал обзор практики рассмотрения споров по налогу на имущество организаций (утв. постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29 апреля 2026 года № 6А/2026). В данный обзор включено в том числе дело № А69-929/2021, в котором рассматривался вопрос о включении процентов по займам в первоначальную стоимость основных средств.
Обстоятельства дела
- ООО «ЛУНСИН» (далее – Общество) осуществляло поэтапное строительство и ввод в эксплуатацию горно-обогатительного комбината;
- основным источником финансирования были займы, полученные от участников Общества. Кроме того, займы использовались также на иные цели;
- Общество капитализировало проценты только в части, приходящейся на строительство основных средств, признаваемых инвестиционным активом.
Позиция налогового органа
Общество не вело раздельный учет начисляемых процентов по долговым обязательствам, в результате чего невозможно выделить долю, приходящуюся на приобретение инвестиционного актива и иных основных средств. Следовательно, проценты должны капитализироваться в стоимость инвестиционных активов в полном объеме. Поскольку Общество этого не сделало, оно занизило сумму налога на имущество организаций.
Позиция налогоплательщика и суда
Суд поддержал позицию Общества и указал следующее:
- ПБУ 15/2008 предусматривает капитализацию в стоимость инвестиционного актива процентов по займу, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением актива;
- в данном случае заемное финансирование было израсходовано не только на создание инвестиционных активов, но и на объекты, которые таковыми не признаются;
- Общество вело учет формирования первоначальной стоимости и начисления амортизации в разрезе каждого основного средства. Следовательно, у инспекции были необходимые данные для расчета процентов, которые приходятся как на инвестиционные активы, так и на иное имущество;
- кроме того, сам налоговый орган неоднократно менял свой расчет в ходе проверок, что свидетельствует о наличии возможности рассчитать действительные налоговые обязательства Общества.
Оценка Taxology
Данное дело представляется важным в той мере, в которой напоминает о необходимости включения процентов по долговым обязательствам в первоначальную стоимость некоторых основных средств. При этом следует отметить, что, несмотря на возможное увеличение налога на имущество организаций, в отдельных случаях такая капитализация может быть выгодна налогоплательщикам – участникам СПИК.
Применение налоговых льгот для инвесторов данной категории ограничено 50% осуществленных капитальных вложений. Соответственно, если участник СПИК несет расходы на привлечение займов и кредитов и такие затраты должны увеличить первоначальную стоимость основных средств, то в результате увеличивается также объем инвестиций в рамках проекта и, следовательно, потенциальная сумма налоговой экономии.
Особое значение такое регулирование имеет в свете текущей экономической ситуации, когда для осуществления капитальных вложений компаниям зачастую необходимо заемное финансирование, однако оно предоставляется по высокой процентной ставке.
Применение налоговых льгот для инвесторов данной категории ограничено 50% осуществленных капитальных вложений. Соответственно, если участник СПИК несет расходы на привлечение займов и кредитов и такие затраты должны увеличить первоначальную стоимость основных средств, то в результате увеличивается также объем инвестиций в рамках проекта и, следовательно, потенциальная сумма налоговой экономии.
Особое значение такое регулирование имеет в свете текущей экономической ситуации, когда для осуществления капитальных вложений компаниям зачастую необходимо заемное финансирование, однако оно предоставляется по высокой процентной ставке.
