Ставка налога на прибыль для инвесторов из МГК не может быть ниже 15%

Правительство РФ внесло в Государственную Думу РФ законопроект, который в т. ч. устанавливает минимальную эффективную ставку налога на прибыль в размере 15% для участников международных групп компаний (МГК).

НК РФ предусматривает широкий спектр налоговых льгот для инвесторов (СПИК, ТОР, ОЭЗ, СЗПК, ИНВ и т. д.). Пункты 4.1-4.5 статьи 5 НК РФ предусматривают для большинства таких преференциальных режимов также стабилизацию налоговой нагрузки в части деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта.

Законопроект предполагает введение статьи 288.5 НК РФ. В соответствии с данной статьей ряд налогоплательщиков обязан «доплатить» налог на прибыль до ставки 15%, если:

1. отношение исчисленных сумм налога к сумме прибылей и убытков этого участника, определенных в соответствии с главой 25 НК РФ, составляет менее 0,15;
2. налогоплательщик участвует в МГК, отвечающей следующим требованиям:

• материнская компания МГК является налоговым резидентом иностранного государства;
• материнская компания и (или) промежуточные холдинговые компании МГК являются налоговыми резидентами государств, которые ввели правила минимального эффективного уровня налогообложения в соответствии с Модельными правилами, разработанными ОЭСР, либо в состав МГК входит хотя бы один участник — налоговый резидент государств, которые ввели правила экстерриториального налогообложения в соответствии с указанными правилами;
• сумма дохода (выручки) МГК в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью в течение каждого из двух предшествующих финансовых годов превышает 750 миллионов евро.

При введении данных правил в России участники МГК, уплатившие налоги по эффективной ставке менее 15%, будут вынуждены доплатить налог до минимального уровня. Изменения распространятся в том числе на действующих участников преференциальных инвестиционных режимов, что значимо сокращает все применяемые ими налоговые льготы.

Более того, законопроект прямо предусматривает, что изменения распространяются на инвесторов, получивших преференциальный статус до вступления его в силу.

Такое регулирование принято уже в множестве стран, участвовавших в процессе разработки модельных правил. Рассматриваемый законопроект также представляет собой национальную имплементацию модельных правил GloBE, несмотря на то, что Россия не является участником ОЭСР.

С одной стороны, логика разработчиков законопроекта выглядит обоснованной: поскольку налоговая экономия, полученная в России, все равно была бы изъята в виде «доплаты» в иностранной юрисдикции, изменение не увеличивает совокупную налоговую нагрузку на МГК, а лишь перераспределяет доход в пользу российского бюджета.

С другой стороны, стабилизационные гарантии предоставлялись конкретной организации, а не группе в целом. На основании этих гарантий у получателя льготы сформировались правомерные ожидания относительно неизменности условий ведения его хозяйственной деятельности, на которых он строил свои инвестиционные планы. Введение же обязательства «доплатить» налог нарушает такие ожидания, что не соответствует принципу правовой определенности.