Обзор нового законопроекта: какие еще актуальные для инвесторов изменения в НК РФ предлагает Минфин России?

В предыдущем посте мы рассмотрели инициативу Минфина России о предоставлении права передавать ФИНВ любому лицу, входящему в одну группу с понесшим расходы инвестором, вне зависимости от отрасли, в которой такое лицо осуществляет деятельность.

Для реализации данной инициативы ведомство предлагает внести изменения в п. 3 ст. 286.2 НК РФ – согласно его текущей редакции категории налогоплательщиков, которые могут применять ФИНВ, устанавливаются Правительством РФ.

При этом ранее в письме № 03-03-06/1/14693 от 18.02.2025 Минфин России пришел к выводу о том, что при передаче вычета внутри группы получающий ФИНВ налогоплательщик также должен соответствовать требованиям Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638, которое, в свою очередь, содержит требование к виду экономической деятельности инвестора.

Указанный тезис ведомство основывало как раз на п. 3 ст. 286.2 НК РФ, из которого можно усмотреть, что требования Постановления Правительства РФ распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих ФИНВ: как самостоятельно понесших расходы, так и получивших право на вычет от компании группы.

В предлагаемой Минфином России редакции п. 3 ст. 286.2 НК РФ предусматривает, что Постановление Правительства РФ устанавливает ограничения в отношении только тех налогоплательщиков, которые указаны в п. 1 ст. 286.1 НК РФ – то есть только в отношении инвесторов, непосредственно осуществивших расходы. Соответственно, требование к виду деятельности, установленное в Постановлении Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638, не распространяется на компании, которым право на ФИНВ передано от других компаний группы.

Минфин России ранее в письме от 17.02.2025 № 03-03-06/1/14167 обращал внимание на правомерность применения ФИНВ даже в случае, если для приобретения объектов получена субсидия, поскольку никаких ограничений для таких ситуаций предусмотрено не было.

Однако в рассматриваемом законопроекте ведомство предлагает ввести запрет на применение ФИНВ в отношении объектов, приобретенных за счет субсидий, дополнив соответствующей нормой абз. 2 п. 4 ст. 286.2 НК РФ. Мы полагаем, что в связи с данной инициативой Минфина России ранее принятые разъяснения утратили актуальность, и рекомендуем инвесторам при планировании вложений для получения ФИНВ проанализировать источники их финансирования.

Законопроект предусматривает, что изменения п. 4 ст. 286.2 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2025. Такая норма в случае принятия законопроекта приведет к тому, что запрет на субсидии будет применяться с 01.01.2025. Это может создать риски для компаний, которые уже успели заявить вычет в 2025 году. Данный запрет, очевидно, ухудшает положение налогоплательщиков, а значит, придание обратной силы указанной норме противоречит п. 2 ст. 5 НК РФ.

Предлагаемые изменения демонстрируют продолжающуюся донастройку механизма ФИНВ. Минфин России прорабатывает проблемные вопросы применения вычета, которые ранее отражались в разъяснениях ведомства. Полагаем, что в период доработки нового механизма у налогоплательщиков сохраняется возможность влиять на направления корректировки его регулирования и предлагать решения, которые сделают инструмент более понятным и эффективным для бизнеса.